US-GAAP und die Percentage-of-Completion-Methode

Fertigungs- und Ingenieurverträge verwenden normalerweise die Percentage-of-Completion-Methode zur Umsatzrealisierung. Nach den in den USA allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen ist der PCM die bevorzugte Methode für die Vertragsabrechnung, und die Anwendung der GAAP-Richtlinien unterliegt einer Reihe von Bedingungen und Einschränkungen. Nach GAAP ist auch die Methode des abgeschlossenen Vertrags möglich, bei der ein Auftragnehmer keine Kosten oder Einnahmen erfasst, bis der Vertrag abgeschlossen ist.

PCM-Übersicht

Der PCM legt fest, wann ein Auftragnehmer einen Kunden im Rahmen eines Vertrags abrechnen soll. Die Methode gilt für die erzielten Einnahmen und die Kosten der erzielten Einnahmen in jeder Vertragsperiode. Normalerweise wird PCM nur verwendet, wenn ein Vertrag mehrere Steuerjahre umfasst. Die Methode bietet eine recht genaue Einkommensmessung und hilft, Einkommen und Steuern über die gesamte Vertragslaufzeit auszugleichen. Um das PCM einsetzen zu können, muss ein Vertrag beschreiben, wie ein "Fertigstellungsfaktor" bestimmt wird, der bestimmt, wie viel Einkommen der Auftragnehmer bis zu diesem Zeitpunkt verdient hat. Die erzielten Einnahmen und die Kosten dieser Einnahmen entsprechen dem Fertigstellungsfaktor multipliziert mit den gesamten Auftragserlösen und -kosten. Nach GAAP darf ein Auftragnehmer die Einnahmen nicht auf der Grundlage der Zahlungseingänge ermitteln.

Voraussetzungen für die Verwendung

Das Financial Standards Accounting Board, Vormund von US-GAAP, legt Regeln für die Vertragsabrechnung in der Accounting Standards Codification 605-35 fest. Nach GAAP müssen bestimmte Elemente vorhanden sein, um das PCM verwenden zu können. Dazu gehört das Bestehen eines verbindlichen Vertrages mit durchsetzbaren Rechten, z. B. das Recht des Auftragnehmers, ein Pfandrecht zu setzen, wenn der Kunde nicht bezahlt. Nach GAAP muss davon ausgegangen werden, dass sowohl der Auftragnehmer als auch der Kunde ihren Verpflichtungen nachkommen. Ein weiteres wesentliches Element ist die Fähigkeit des Auftragnehmers, verlässliche Einschätzungen zu den Kosten und dem Fortschritt des Auftrags vorzunehmen. Um den Fortschritt bis zur Fertigstellung - also den Fertigstellungsfaktor - im Rahmen des PCM zu messen, kann sich der Auftrag auf die angefallenen Kosten, den aufgewendeten Aufwand oder die gelieferten Einheiten verlassen.

Cost-to-Cost-Methode

GAAP ermöglicht die Umsatzrealisierung auf Basis der Cost-to-Cost-Methode, jedoch nur in bestimmten Anwendungen, einschließlich Bauprojekten. Bei dieser Methode entspricht der Fertigstellungsfaktor den bereits angefallenen Projektkosten, geteilt durch die geschätzten Gesamtprojektkosten. Der Auftragnehmer sollte die Anlaufkosten, die sich nicht auf die Vertragserfüllung beziehen, außer Acht lassen. Beispielsweise rechnet der Auftragnehmer die Kosten für den Kauf und die Lagerung von Materialien auf der Baustelle erst dann ein, wenn die Materialien tatsächlich für das Projekt verwendet werden. Der Vertrag kann jedoch mit der Fertigstellung der Kosten vor der Installation von einzigartigen Materialien oder Baugruppen rechnen, die ausschließlich für ein bestimmtes Projekt verwendet werden.

Aufwand-Aufwand-Methode

Nach GAAP kann ein Auftragnehmer den Fertigstellungsfaktor basierend auf der Anzahl der geleisteten Arbeiten geteilt durch den geschätzten Gesamtarbeitsaufwand berechnen. Arbeitsmessungen umfassen Arbeitsstunden, Arbeitsdollar, Maschinenstunden und Materialmengen. Der Auftragnehmer muss die Arbeitsstunden der Subunternehmer in die Berechnung der Gesamtarbeitsstunden einbeziehen. Wenn der Auftragnehmer zu Vertragsbeginn die geforderten Unterauftragsstunden nicht schätzen kann, sollte eine andere Maßnahme verwendet werden.

Von Einheiten gelieferte Methode

GAAP bevorzugt die von der Einheit gelieferte Methode als Methode zur Berechnung des Fertigstellungsfaktors, da es sich um eine direkte und leicht überprüfbare Maßnahme handelt. Fertigungsaufträge können die Fertigstellung anhand der produzierten Einheiten oder der gelieferten Einheiten, dividiert durch die vom Auftrag geforderten Gesamteinheiten, messen. Die von Einheiten gelieferte Methode ist eine Ausgabemethode. Wenn der Vertrag den Fortschritt nicht basierend auf der Ausgabe definieren kann, erlaubt GAAP die Eingabemethoden, die auf Kosten oder Aufwand basieren. Welche Methode auch immer gewählt wird, GAAP verlangt, dass der Auftragnehmer die Eingabe- oder Ausgabemaßnahme sorgfältig auf die Umstände abstimmt.

Ein Hinweis zu Steuern

GAAP und der Internal Revenue Service stimmen nicht in allen Aspekten der Percentage-of-Completion-Methode überein. Nach GAAP melden Sie den Gewinn der Periode basierend auf den erzielten Einnahmen abzüglich der Kosten dieser Einnahmen unter Verwendung der entsprechenden Input- oder Output-Kennzahl. Der IRS erlaubt es den Auftragnehmern, die entstandenen Kosten abzuziehen, die möglicherweise in einem anderen Zeitraum liegen als der nach GAAP berechnete. Daher können sich die Projektgewinne nach GAAP und IRS während einer Vertragslaufzeit unterscheiden, obwohl sie bis zum Projektende zusammenfallen sollten.