Übertragungsmethode der Bilanzierung einer Fusion zwischen zwei oder mehr gemeinnützigen Organisationen

Das Financial Accounting Standards Board gab 2009 die Erklärung 164 heraus, um Fusionen und Übernahmen zwischen gemeinnützigen Organisationen zu leiten. Vor der Erklärung mussten sich die Non-Profit-Organisationen auf Regeln für reguläre Geschäfte stützen. FAS 164 enthält Regeln, die speziell für Kombinationen von nicht gewinnorientierten Unternehmen, Geschäften und Aktivitäten formuliert sind.

Kombinationstyp

FAS 164 unterscheidet zwischen Fusionen und Übernahmen. Bei Fusionen handelt es sich um zwei oder mehr gemeinnützige Entitäten, die sich zu einer neuen Entität zusammenschließen, getrennt von den sich verschmelzenden Partnern. Die Direktoren jeder sich verschmelzenden Entität erklären sich damit einverstanden, die gesamte Kontrolle der neuen Entität zu übertragen. Bei einer Akquisition überlebt eine der vorherigen Entitäten und subsumiert die erworbenen Entitäten. Fusionen erfordern die Übertragungsmethode, während Akquisitionen die Erwerbsmethode verwenden. FAS 164 gilt nicht für Joint Ventures oder den Erwerb von Vermögenswerten, die gemeinnützige Tätigkeiten betreffen.

Anwendung

Die Übertragungsmethode erfordert, dass die Abschlüsse der einzelnen sich verschmelzenden Einheiten in die Abschlüsse der neuen Einheit wie die Bilanz aufgenommen werden. Darüber hinaus spiegeln die neuen Aussagen die Buchwerte jedes Vermögenswerts und jeder Verbindlichkeit wider. FAS 164 verbietet dem neuen Unternehmen die Neubewertung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert. Das Startdatum des neuen Unternehmens ist das Verschmelzungsdatum. Vor FAS 164 war das Beginndatum der erste Tag der Periode, die das Verschmelzungsdatum enthielt. Ab dem Anfangsdatum beginnt die neue Entität alle Operationen - es hat keine vorherigen Operationen.

Ausnahmen

In einigen Fällen haben die sich verschmelzenden Entitäten in ihrer Rechnungslegungspraxis möglicherweise widersprüchliche Klassifikationen, Bezeichnungen und Methoden verwendet, beispielsweise wie sie Hedge-Accounting-Anforderungen anwenden. Darüber hinaus haben einige der sich verschmelzenden Parteien möglicherweise Verfahren befolgt, die nicht nach allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen anerkannt sind. Daraufhin kann die neue Entität ihren Vertrag ändern, um die Inkonsistenzen zu beseitigen, und die neue Entität muss bestimmte Konten neu klassifizieren, um die GAAP-Anforderungen zu erfüllen. Die neue Bilanz sollte auch die Auswirkungen von Intraentitätsgeschäften beseitigen, die der Verschmelzung vorausgingen.

Motivation

Der FASB gab die Erklärung 164 heraus, um anzuerkennen, dass gemeinnützige Organisationen andere Beweggründe haben als die gewinnstrebenden Unternehmen. Wenn gemeinnützige Organisationen zusammenkommen, besteht normalerweise die Absicht, ihre vorteilhaften Aufgaben zu fördern, und es fehlt das Ziel, die Erträge für die Anleger zu maximieren. Da das neue Unternehmen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zum Buchwert anstelle des beizulegenden Zeitwerts annimmt, betrachtet das FASB Übertragungen an das neue Unternehmen als nicht umständlich - es handelt sich dabei nicht um den Austausch von Gegenleistungen wie Barmitteln. Diese einzigartige Eigenschaft von Fusionsunternehmen ohne Erwerbszweck veranlasste den FASB dazu, Statement 164 zu formulieren und zu veröffentlichen.