Was ist die Übertragungsmethode der Buchhaltung?

Im Jahr 2009 veröffentlichte das Financial Accounting Standards Board die Erklärung 164, mit der neue Regeln für die Rechnungslegung von Fusionen und Übernahmen zwischen nicht gewinnorientierten Unternehmen geschaffen wurden. Die Übertragungsmethode ist eines der neuen in FAS 164 beschriebenen Verfahren. In den Regeln wird festgelegt, wie die Bilanzwerte eines zusammengeführten Unternehmens ermittelt und dargestellt werden. FAS 164 verfügt im International Accounting Standards Board nicht über ein Analogon, das sich nicht explizit mit gemeinnützigen Organisationen befasst.

Fusionen

Durch die Fusion von gemeinnützigen Organisationen entsteht eine neue Einheit. Die fusionierenden Unternehmen erklären sich damit einverstanden, ihre Kontrolle zugunsten des Verwaltungsrats des neuen Unternehmens aufzugeben. Das Verschmelzungsdatum ist das Startdatum für die neue Entität. Vergleichen Sie dies mit einer Akquisition, bei der eine Entität die Kontrolle über eine oder mehrere andere erhält. Bei einer Akquisition behält der Erwerber die Kontrolle und bilanziert die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Zielunternehmen in seinen eigenen Finanzberichten. Wenn eine Fusion eine neue Einheit erstellt, werden die Zahlen in der neuen Bilanz aus den Bilanzen der zusammenführenden Einheiten übernommen. FAS 164 gilt nicht für Joint Ventures.

Finanzlage

Die in FAS 164 beschriebene Methode für gemeinnützige Fusionen entwickelte sich aus einer älteren Methode namens „Pooling“. Bei der Pooling-Methode war jedoch der Anfangs- oder Bewertungszeitpunkt der Fusion der erste Tag des Berichtszeitraums und nicht der tatsächliche Verschmelzungsdatum. Bei der Übertragungsmethode belegen die Vermögenswerte und Schulden der einzelnen sich verschmelzenden Einheiten die Bilanz der neuen Einheit - eine nicht gewinnorientierte Bilanz - zu den Buchwerten zum Zeitpunkt der Verschmelzung. Der Buchwert oder der Buchwert eines Postens sind die historischen Anschaffungskosten, die durch Abschreibungen, Amortisations-, Verbesserungs- und Wertminderungskosten modifiziert werden. Bei einer Akquisition aktualisiert der Erwerber seine Bilanz, um den beizulegenden Zeitwert der neuen Vermögenswerte und Schulden widerzuspiegeln. Fair Value ist der Wert, den ein Artikel auf dem freien Markt erzielen würde.

Erklärung der Aktivitäten

Nicht gewinnorientierte Organisationen verwenden die Leistungsbeschreibung anstelle einer Gewinn- und Verlustrechnung. Wenn eine Fusion stattfindet, spiegelt die Aufstellung der Aktivitäten die Aktivitäten vom Bewertungsdatum bis zum Ende der Periode wider. Interessanterweise betrachtet die Übertragungsmethode die Verschmelzung selbst nicht als Tätigkeit für Zwecke der Rechnungslegung. Bei Akquisitionen handelt es sich hingegen um meldepflichtige Aktivitäten, und der Erwerber muss die aus der Akquisition entstehenden Gebühren oder Einlagen in einer gesonderten Zeile in seiner Aktivitätserklärung ausweisen.

Offenlegungen

FAS 164 beschreibt eine Reihe von Angaben, die das neue, nicht gewinnorientierte Unternehmen machen muss. Dazu gehören der Name und die Beschreibung jeder an der Verschmelzung beteiligten Einheit, der Zeitpunkt der Verschmelzung und die Gründe für die Verschmelzung. Jedes verschmelzende Unternehmen muss die Beträge des Verschmelzungsdatums für jede Hauptkategorie von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten angeben, selbst wenn die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze nicht die Erfassung einiger dieser Positionen vorschreiben. Wenn die zusammengeführten Entitäten andere Rechnungslegungsgrundsätze hatten, muss das neue Unternehmen alle Anpassungen melden, die vorgenommen werden, damit die Richtlinien mit denen des neuen Unternehmens übereinstimmen.